方法进阶所得税会计
递延所得税资产分析
也叫：DTA的分析
每个报表日评估DTA可转回金额，不能转回的部分要计提备抵。
核心讲解
递延所得税资产能不能真正变成“少缴税”，取决于企业未来是否赚到足够的应纳税所得额去把它用掉。因此每个报表日，企业都要评估递延所得税资产的可实现金额。如果 DTA 不能在将来全额转回，其账面价值就要减至预计未来能够转回的金额。
在 US GAAP 下，用的是备抵科目——估值备抵（Valuation Allowance）来计量预计不能转回的部分，于是递延所得税资产账面价值（Net DTA）＝DTA 原值 − Valuation Allowance。若以后情况好转、能转回的金额增加，企业可以减少估值备抵，使 Net DTA 上升；税损结转有效期延长也可能使估值备抵调低。
学习时可以用一个小口诀记忆：Net DTA 与净利润往往同向变化。因为 ΔDTA 取的是 Net DTA 期末与期初之差，估值备抵被低估时 Net DTA 期末被高估，ΔDTA 高估，所得税费用变小，净利润被高估。
费曼版：用大白话再讲一遍
你手里有一张“以后可以抵税”的优惠券，但前提是将来真有空用得上。你会先估一估，到底有几张真用得掉。
用不掉的，就先在心里划掉，别当真算进家底。等到生意变好、真能用了，再把它加回来。资产端这张“优惠券”的价值，就随着你对未来的判断起起落落。
要点
- 每个报表日评估 DTA 可实现金额，不足额部分予以减记。
- US GAAP 用估值备抵计量不可转回部分，Net DTA＝DTA−Valuation Allowance。
- 情况好转时可减少备抵，使 Net DTA 上升。
- ΔDTA 是 Net DTA 期末减期初。
- Net DTA 与净利润通常同向变化。
常见误区
- 把 DTA 原值直接当作可实现的利益，忽略还需评估可转回金额。
- 以为备抵只能增加不能减少。未来盈利改善时可冲回。
- 忘记 ΔDTA 用的是 Net DTA 的变化，而不是原值的变化。
编者注
- 时效教材以 US GAAP 的估值备抵机制为主，并对比 IFRS。截至成书时，US GAAP 设“估值备抵”科目、IFRS 不设该科目而只按可转回金额确认，这一差异方向仍然成立；具体条款与税率请以现行准则为准。
- 补充估值备抵的高低取决于管理层对未来的估计，这既是合理的判断，也留出了盈余管理的空间，阅读财报时要关注其变动。