方法进阶所得税会计
DTA与DTL判断
也叫：账面价值与计税基础比较
比较资产与负债的账面价值和计税基础即可判断递延税方向。
核心讲解
递延所得税资产（DTA）与递延所得税负债（DTL）的方向，可以用一个简单比较来判断：把每个科目的账面价值（会计口径）与计税基础（税法口径）放在一起比大小。资产类科目，账面价值大于计税基础产生 DTL，小于则产生 DTA；负债类科目正好相反，账面价值大于计税基础产生 DTA，小于则产生 DTL。
为什么方向会相反？因为差异背后是“未来多缴税还是少缴税”。资产账面价值高于计税基础，意味着未来能在税前抵扣的金额比账面上的资产少，企业未来要多缴税，于是形成负债；负债账面价值高于计税基础，说明这笔负债未来能带来抵扣，企业未来少缴税，于是形成资产。记住资产产生 DTL 的那一种，其余三种都能推出来。
举个数字：应收账款原值 600000、坏账准备 60000，账面价值 540000，而税法不认坏账准备，计税基础是 600000，账面小于计税基础，产生 DTA。再如预收收入账面 300000、计税基础为 0（收款当期已纳税），负债账面大于计税基础，产生 DTA，暂时性差异 300000，乘以税率 30%，得到期末 DTA 余额 90000。
费曼版：用大白话再讲一遍
你和邻居各记一本账。你记着“张三欠我 100 元”，可税务局认为这笔只值 80 元，两个数的差以后会在税上找回来。
看资产时，你账上写得比税务局认的多，将来就得多掏税钱；比税务局认的少，将来就少掏。看负债则掉过头来。只要记住资产那一种，另外三种转个身就知道。
要点
- 资产：账面价值>计税基础产生 DTL，<则产生 DTA。
- 负债：账面价值>计税基础产生 DTA，<则产生 DTL。
- 计税基础只针对资产和负债科目。
- 常见差异科目有固定资产、应收账款、研发支出、预收收入、应付维修费等。
- 判断出方向后，暂时性差异乘以税率即得 DTA 或 DTL 金额。
常见误区
- 把资产和负债的结论混用。负债的方向恰好与资产相反。
- 以为每个科目都有计税基础。计税基础只针对资产和负债。
- 把坏账准备、维修费计提当作税法也认可。税法不认人为估计。
编者注
- 补充比较只在资产和负债科目上进行。由于资本化和费用化标准不同，会出现“财务上没有、税务上有”（如研究支出）或“财务上是负债、税务上不是”（如预收收入）的情况，这些科目最需要关注。