概念进阶所得税会计
税率变化的影响
也叫：未来税率、税率变化与递延所得税
递延所得税期末余额按未来税率计算，税率升则余额升。
核心讲解
递延所得税的“递延”二字，指的是这个科目余额要在以后年度里通过多缴税（DTL）或少缴税（DTA）转回并清零。既然转回发生在未来，那么计算 DTA 和 DTL 的期末余额时，就应当用企业未来转回期间适用的税率，而不是当期税率。若税率期间没有变化，未来税率就是当前税率；若税率在转回期内发生变化，就要改用新的未来税率。
方向很直观：未来税率上升，DTA 和 DTL 的期末余额都上升；未来税率下降，两者都下降。需要与当期应纳税额区分开——当期应纳税额是企业本期实际要交给税局的税，用当期税率计算，不因未来税率变化而改变。
举例：某固定资产账面价值 300000、计税基础 148000，暂时性差异 152000。若从下一年起税率由 30% 升到 40%，则期末 DTL＝152000×40%＝60800。税率变化本身不影响暂时性差异的大小，只影响“差异×税率”得到的递延税余额。
费曼版：用大白话再讲一遍
你答应朋友明年还他一笔钱。还多少，不取决于今天订的规矩，而取决于明年真正生效的规矩。
税率就像这份“明年的规矩”。递延税是明年才结清的账，所以要用明年的税率去算余额。明年的规矩定得重，这份账就更大；定得轻，账就更小。今年该交的税则照今年的规矩来，两码事。
要点
- DTA、DTL 期末余额＝暂时性差异×未来适用税率。
- 当期应纳税额用当期税率，不受未来税率影响。
- 未来税率上升，DTA 和 DTL 余额同向上升。
- 税率变化不改变暂时性差异本身，只改变乘出来的余额。
- 余额变动额（ΔDTA、ΔDTL）与未来税率变化方向一致。
常见误区
- 用当期税率去算递延所得税期末余额。余额要用未来税率。
- 以为税率变化会让当期应纳税额也变。当期税额只看当期税率。
- 以为税率上升使 DTA 下降。DTA 与 DTL 都随税率同向变化。
编者注
- 时效教材例题所用税率（如 30%、40%）属演示数字，截至成书时便于教学。各国企业所得税税率会随税法调整，做题与实际分析时应以题目给定或当期生效的税率、准则为准。