概念进阶所得税会计
税率变化的当期影响
也叫：未来税率与净利润
未来税率变化不影响当期应纳税额，却会改变当期净利润。
核心讲解
未来税率变化对当期报表有两条相反的作用线。第一条是当期应纳税额：它等于应纳税所得额乘当期税率，用的是本期税率，所以未来税率怎么变都不影响它。第二条是递延所得税的发生额：当期递延所得税资产变动额（ΔDTA）与递延所得税负债变动额（ΔDTL）都要用新的未来税率重算，于是两者都会随税率同向变动。
这两条线最后汇入所得税费用，进而影响当期净利润。因为 DTA 与 DTL 对所得税费用的作用是相反的，必须看“递延所得税净额”是谁占主导：企业若为递延所得税净资产（DTA 期末余额大于 DTL），ΔDTA 主导，未来税率上升时所得税费用下降、净利润上升；若为净负债（DTL 大于 DTA），ΔDTL 主导，未来税率上升时所得税费用上升、净利润下降。
举例：公司 2015 年按 40% 税率购入一辆车，2016 年初税率降至 35%。2016 年末暂时性差异 48000，DTL＝48000×35%＝16800；上年 DTL＝30000×40%＝12000，故 ΔDTL＝4800。这里差额来自税率下降，而当期应交税额仍按 2016 年当期税率计算。
费曼版：用大白话再讲一遍
你替全家记一年的账。物业说“从明年起物业费要涨”。你今年该交的这份钱不会因为明年的新价而改变，但你已经知道明年要花更多，于是今天做预算时就要给未来留出更多。
税率变化也是这样：今年该交的税照今年算，可账上“以后要多缴或少缴”的那部分要按新价重估，重估的结果会落到今年的利润上。
要点
- 未来税率不改变当期应纳税额，后者只用当期税率。
- 未来税率改变 ΔDTA 与 ΔDTL，两者同向变化。
- 两者对所得税费用的作用相反，要看净额谁主导。
- 净 DTA 时，未来税率上升可使净利润上升。
- 净 DTL 时，未来税率上升会使净利润下降。
常见误区
- 以为未来税率一变，当年应交税也跟着变。当期税额只认当期税率。
- 只看 ΔDTA 或只看 ΔDTL，忘了两者方向相反、要比较净额。
- 把“税率上升净利润一定下降”当铁律。净 DTA 的公司恰恰相反。
编者注
- 补充判断方向前先确认企业是递延所得税净资产还是净负债。若 DTA 与 DTL 期末余额接近，净额很小，税率变化对净利润的影响也会被放大或抵消，分析时不宜只看单边。