概念进阶所得税会计财务报告框架与准则
递延所得税分类
也叫：DTA/DTL分类
国际准则将递延税项全列长期，美国准则按差异科目分类。
核心讲解
递延所得税资产和负债是资产负债表上的科目，但两套准则对它们的分类不同。国际准则把递延所得税资产、负债一律分在长期资产和长期负债类别中；美国准则则按产生暂时性差异的科目类别来分类。
按美国准则的做法，如果差异来自固定资产（PP&E）的计量不同，递延所得税科目就归为长期资产或长期负债；如果差异来自应收账款，就归为短期资产或短期负债。也就是说，美国准则下递延税项的流动性跟随其来源科目。
举例：因PP&E折旧口径不同产生的递延所得税负债，美国准则下列为长期负债；而因应收账款坏账口径不同产生的递延所得税，美国准则下列为短期资产或负债。国际准则下，两者都归为长期。
费曼版：用大白话再讲一遍
同样一笔“以后要补的税”，放在资产负债表的哪里，两套规矩说法不同。
国际规矩简单：全都算长期的。美国规矩看来源——钱是从哪一类科目引起的，就跟着放长期还是短期。
要点
- IFRS将DTA、DTL全部归入长期资产和长期负债。
- 美国准则按产生差异的科目类别分类。
- 美国准则下递延税项的流动性跟随来源科目。
- 分类不同会影响流动性比率等指标。
常见误区
- 以为两套准则的递延税项分类相同。
- 在国际准则下把递延税项拆成短期和长期。
- 忽略分类差异对流动性比率的影响。
编者注
- 时效截至成书时，教材称美国准则按来源科目将递延税项分为短期和长期；此后美国准则已要求将递延所得税资产和负债一律归类为非流动。