概念进阶存货与长期资产
存货减值美国准则
也叫：成本与市价孰低、LCM
US GAAP按成本与市价孰低，市价以重置成本为基础。
核心讲解
截至成书时，美国通用会计准则（US GAAP）对存货减值采用“成本与市价孰低”（the lower of cost or market，LCM）原则。若成本高于“市价”，则计提减值；若成本低于“市价”，则不做处理。
这里的“市价”（Market）不是简单的市场价，而是以重置成本（Replacement Cost）为基础，并设定上下限：上限是可变现净值（NRV），下限是NRV减去正常产品利润（NRV−Normal Profit Margin）。若重置成本落在这个区间内，就取重置成本；若超出上下限，则分别取上限或下限。
举例：成本410、预计售价425、销售费用22、重置成本397、正常利润12。NRV＝425−22＝403，NRV−正常利润＝391，区间为[391,403]，重置成本397落在区间内，故市价＝397，减值＝410−397＝13，期末存货列397。
费曼版：用大白话再讲一遍
同样一批贬值的货，美国准则的说法是“成本与市价孰低”。但这里的“市价”不是随便说个数，而是拿“重新买一批要花多少钱”来定。
为了不让这个数太离谱，还给它划了上下限：最低不能低于“卖了还能净剩多少再扣掉正常利润”，最高不能超过“卖了能净剩多少”。
要点
- US GAAP按“成本与市价孰低”（LCM）计量
- “市价”以重置成本为基础
- 上下限为NRV与NRV−正常产品利润
- 重置成本超出区间时取上限或下限
常见误区
- 把“市价”直接当成市场售价
- 忘记给重置成本设置NRV上下限
- 把LCM与IFRS的LCNRV混为一谈
编者注
- 时效LCM及“市价”上下限的规定以美国通用会计准则为准，截至成书时适用；准则更新可能修正相关表述。