概念进阶存货与长期资产
存货准则的适用范围
也叫：存货准则适用排除
存货准则不适用于农林矿生产行业和大宗商品做市商、经纪商。
核心讲解
存货准则规定了存货的计量与列报，但它并非管用所有行业。国际准则明确把两类主体排除在外：一是农、林、矿产的生产行业，二是大宗商品的做市商和经纪商。前者生产的是生长中的农作物、林木和采掘出的矿产品，后者买卖的是随时可在市场上交易的大宗商品。
为什么要排除它们？原因在于这些产品通常存在活跃的市场，随时可以按公开价格成交，取得成本反而不容易可靠计量，按历史成本口径处理并不合适。准则因此允许它们改用可变现净值——也就是市场价格扣减销售费用——来计量，产品价值的涨落直接计入利润表。
理解这条边界对分析师很实用。当你在报表里看到一家农业或矿业公司的存货按市价计量、利润随商品价格剧烈波动时，那不是公司异常，而是这类行业适用了不同的计量逻辑。判断报表数字时，先弄清它有没有落在存货准则的适用范围内。
费曼版：用大白话再讲一遍
同样是仓库里的东西，一袋小麦和一箱加工好的饼干处理方式不同。饼干是标准存货，按成本记账；小麦随时能在交易所报价卖出，价格清清楚楚，就没必要非按当初买的价钱记。
所以准则干脆说：种庄稼、伐木、挖矿的，和专门炒大宗商品的，别用普通存货那套办法，直接按能卖多少钱来记。数字波动大，是因为市场在动。
要点
- 国际存货准则不适用于农、林、矿产生产行业，也不适用于大宗商品做市商和经纪商。
- 排除原因是这些产品有活跃交易市场，取得成本不易可靠计量。
- 被排除主体可按可变现净值计量，价值变动计入利润表。
- 分析这类企业时要意识到其存货与利润会随市场价格波动。
常见误区
- 以为所有持有待售物资都按存货准则处理，忽略行业排除条款。
- 把被排除行业的市价计量当成违规操作，其实准则明确允许。
- 混淆“生产行业”与“使用农产品为原料的加工企业”，后者仍适用存货准则。
编者注
- 补充被排除的产品通常按既定的行业惯例以可变现净值计量书外，因此其利润会随商品价格波动，与普通制造业的存货逻辑明显不同。