方法进阶利润表与收入确认财务报告框架与准则
前期差错更正
也叫：Prior-Period Adjustment、Restatement
前期差错更正采用追溯重述法，重述以前年度数据。
核心讲解
前期差错更正指本期发现以前年度的会计差错并予以更正，例如漏记费用、算错存货。因为差错同时影响以前年度与本年度报表的数据，须采用追溯重述法（Restatement），重述受影响的以前年度报表数据。
为什么要重述？差错意味着以前年度的报表本身是错的。追溯重述把出错时期的报表按正确口径重写，让各期数据回到可比的正确基础上。
与相邻概念的关系：追溯调整法与追溯重述法并无本质区别，前者针对会计政策变更，后者针对前期差错。实务上，频繁重述往往是财务报告质量偏低的信号，分析师应关注其幅度、原因以及对历史比率的影响。
费曼版：用大白话再讲一遍
你上个月记错了一笔账，把买菜的钱记成了买书。现在发现了，不能只在今天的账里补一下，而要把上个月那张账也改对——因为那张账当时就是错的。
前期差错更正就是把错的那几页重写，而不是在最新的账页上随手涂一笔。
要点
- 前期差错更正采用追溯重述法（Restatement）。
- 重述受影响的以前年度报表数据。
- 与追溯调整法（用于政策变更）无本质区别，对象不同。
- 频繁重述是报告质量偏低的信号。
常见误区
- 把前期差错更正与估计变更混同。纠错要追溯重述，估计变更只未来适用。
- 以为差错只需在本期“补一笔”，不改以前年度。
- 忽视重述对历史比率与连续可比性的破坏。
编者注
- 补充前期差错更正常伴随“重述（restatement）”披露，是评估报告质量与盈利质量的重要线索。