方法进阶利润表与收入确认
按已发生成本确认收入
也叫：Revenue recognized to the extent of cost incurred
合同结果无法可靠估计但成本可收回时，按已发生成本确认收入。
核心讲解
当长期合同结果无法可靠估计、但预期已发生的成本能够收回时，IFRS 规定在合同完工前仅按已发生的合同成本确认收入，即在完工前合同毛利为 0，待完工时再一并确认合同毛利。
它是 IFRS 在“结果不确定但成本能收回”情形下的折中：既不像 POC 那样提前确认毛利，也不像 CC 那样完全递延，而是保证收入至少覆盖已发生成本，避免确认尚不确定的利润。
举例：合同价款 5000 万、总成本 4000 万。第一年成本 2000 万→收入 2000 万、毛利 0；第二年成本 1500 万→收入 1500 万、毛利 0；第三年成本 500 万→收入 1500 万、毛利 1000 万；累计收入 5000 万、成本 4000 万、毛利 1000 万。
费曼版：用大白话再讲一遍
接了个活儿，能不能赚还不好说，但干活花的钱肯定收得回来。那就先“干多少、报多少”，先把本钱确认回来，利润等全部干完再算。
既不空欢喜一场，也不让干活的成本白白拖着。这正是一种求稳的中间办法。
要点
- IFRS 在合同结果无法可靠估计但成本可收回时采用此方法。
- 完工前按已发生成本确认收入，毛利为 0。
- 完工时一并确认累计毛利。
- 是 POC 与 CC 之间的折中处理。
常见误区
- 把它与 CC 混同。CC 完工前完全不确认收入，本法要按成本确认收入。
- 以为它提前确认毛利。完工前毛利恒为 0。
- 忽略它对“成本能够收回”这一前提的依赖。
编者注
- 时效该处理依据旧版 IFRS（IAS 11／18 体系）；IFRS 15 下以“一段时间内确认”与成本进度为框架，具体处理有变化。截至成书时以原书口径为准。